Kiemelt hirdetések
Aktuális
Kapcsolt vállalkozások 2013. évi iparűzési adója
A helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény 2013. évi változása alapvetően a helyi iparűzési adó alapjánál a nettó árbevételt csökkentő egyes tételeket korlátozza. Ez egy nagyon lényeges módosítás volt, amely a kapcsolt vállalkozásokat is érinti.
A 39.§ (6) bekezdésének kissé bonyolult megfogalmazása szerint, a társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvény szerint kapcsolt vállalkozásnak minősülő adóalanyok az iparűzési adó alapját
- az adóalany kapcsolt vállalkozások összes nettó árbevétele
- és az összes nettó árbevétel-csökkentő ráfordítása pozitív előjelű különbözeteként
állapítják meg. Az egyes adóalanyok adóalapja ezen különbözetnek és az adóalany nettó árbevételének a kapcsolt vállalkozások összes nettó árbevételében képviselt arányának szorzata.
Ezt a módszert csak azoknak az adóalanynak kell alkalmaznia, amely esetében az eladott áruk beszerzési értékének és a közvetített szolgáltatás értékének együttes összege az adóalany nettó árbevételének 50 százalékát meghaladja, kizárólag az ezen feltételeknek megfelelő kapcsolt vállalkozásai vonatkozásában.
Amennyiben a kapcsolt vállalkozások nettó árbevétele az 500.000.000 forintot meghaladja, akkor az elábé és a közvetített szolgáltatások korrekcióját is végre kell hajtani.
Példa:
A számításokat ezer forintra kerekítve végezzük el a példában, de ne feledjük, hogy az iparűzési adóbevallást forintban kell kitölteni!
alapadatok:
| megnevezés | Pubci Kft | Havas Bt | Pici Kft |
| nettó árbevétel | 40.000.000 | 10.000.000 | 38.000.000 |
| anyagköltség | 15.000.000 | 100.000 | 1.000.000 |
| elábé | 21.000.000 | 1.000.000 | 30.000.000 |
| közvetített szolg. | 0 | 6.000.000 | 4.000.000 |
| alvállalkozók | 2.000.000 | 0 | 0 |
| elábé+közvetített szolg. összesen |
21.000.000 | 7.000.000 | 34.000.000 |
A táblázat utolsó és első sorának összehasonlításából megállapítható, hogy az elábé+közvetített szolgáltatások együttes értéke meghaladja mindhárom kapcsolt vállalkozásnál a nettó árbevétel 50%-át. (Ha nem lenne ennyire egyértelmű, akkor a viszonyszámot ki kell számítani.) Ebből következik, hogy az idézett kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó szabályt alkalmazni kell.
Ezt követően meg kell határozni, hogy az árbevétel adott sávjába mekkora összegű elábé+közvetített szolgáltatás tartozik. A három cég adatainak összesenjére végezzük a számítást.
összes árbevétel: 88.000.000 E Ft
összes elábé+közvetített szolgáltatás: 62.000.000 E Ft
Először a három kapcsolt vállalkozás összesített árbevételét fel kell osztani a törvény 39.§ (4) bekezdésében megszabott sávokba. Majd az elábé+közvetített szolgáltatás összesített összegét szintén felosztjuk a sávokba az árbevétel részaránya szerint.
az arány számítása= sávba jutó árbevétel : összes árbevétel
500.000 : 88.000.000 = 0,0057
19.500.000 : 88.000.000 = 0,2216
60.000.000 : 88.000.000 = 0,6818
8.000.000 : 88.000.000 = 0,0909
az elábé+közvetített szolgáltatás felosztása a sávok között
62.000.000 * 0,0057 = 353.400
62.000.000 * 0,2216 = 13.739.200
62.000.000 * 0,6818 = 42.271.600
62.000.000 * 0,0909 = 5.635.800
Végül ki kell számítani az iparűzési adóalapból maximálisan levonható elábé+közvetített szolgáltatás összegét a törvényben előírt százalékok szerint.
13.739.200 * 0,85 = 11.678.320
42.271.600 * 0,75 = 31.703.700
5.635.800 * 0,7 = 3.945.060
a számítás táblázatba foglalása
| árbevétel sávok MD Ft |
sávba jutó árbevétel E Ft |
szorzó árbevét részarány |
sávba jutó elábé+közv. szolg. E Ft |
levonható rész %-a törv-ből |
levonható elábé+közv. maximuma E Ft |
| 0 – 500 | 500.000 | 0,0057 | 353.400 | 100 | 353.400 |
| 500 – 20.000 | 19.500.000 | 0,2216 | 13.739.200 | 85 | 11.678.320 |
| 20.000-80.000 | 60.000.000 | 0,6818 | 42.271.600 | 75 | 31.703.700 |
| 80.000- | 8.000.000 | 0,0909 | 5.635.800 | 70 | 3.945.060 |
| összesen | 88.000.000 | 1 | 62.000.000 | - | 47.680.480 |
Ki kell számítani az értékesítés nettó árbevételének viszonyszámát cégenként, az összevont árbevételhez viszonyítva. Majd ennek a viszonyszámnak az alapján kell felosztani az előbbiekben kiszámított összevont elábé+közvetített szolgáltatás együttes összegét.
Pubci Kft árbevételének részaránya: 40.000.000 : 88.000.000 = 0,4545
a Pubci Kft-nél figyelembe vehető elábé+ közv.szolg.: 47.680.480 * 0,4545 = 21.670.778
Havas Bt árbevételének részaránya: 10.000.000 : 88.000.000 = 0,1136
Havas Bt-nél figyelembe vehető elábé+közv.szolg.: 47.680.480 * 0,1136 = 5.416.503
Pici Kft árbevételének részaránya: 38.000.000 : 88.000.000 = 0,4319
Pici Kft-nél figyelembe vehető elábé+közv.szolg.: 47.680.480 * 0,4319 = 20.593.199
Végül összeállítjuk a három – egymással kapcsolt viszonyban lévő – cég iparűzési adóalapját ezer forintban):
| megnevezés | Pubci Kft | Havas Bt | Pici Kft |
| nettó árbevétel + | 40.000.000 | 10.000.000 | 38.000.000 |
| anyagköltség - | 15.000.000 | 100.000 | 1.000.000 |
| elábé+közv.szolg. - | 21.670.778 | 5.416.503 | 20.593.199 |
| alvállalkozók - | 2.000.000 | 0 | 0 |
| összes levonás | 38.670.778 | 5.516.503 | 21.593.199 |
| ipűz. adóalap (E Ft) | 1.329.222 | 4.483.497 | 16.406.801 |
Láthatjuk, hogy a számítás levezetésének eredményeképpen előállhat, hogy a kapcsolt vállalkozások közül egyeseknél több iparűzési adóalap "képződik", mintha önállóan - saját nettó árbevétel, illetve a saját nettó árbevétel csökkentő tételek alapján - állapították volna meg adóalapjukat. Így értelemszerűen más adóalanyoknál pedig kevesebb adóalap "keletkezik" a levonási korlátozás és a részarány miatt.
| A 2014-es adóbevallásokról minden cikket megtalál gyűjtőoldalunkon. |
Úgy tűnik a jogalkotó nem gondolt arra a lehetőségre, hogy a cégek egymás között esetleg rendezni kívánják az adókülönbözetet, amely az általános szabályok eltérítése miatt keletkezik.
(forrás: ado.hu)